二○一九年八月十五日海外資金匯回專法正式上路

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胡碩勻

國際與臺灣會計師CPA/CFP/信達聯合會計師事務所所長

IARFC國際認證財務顧問師協會講師


政府為鼓勵個人、營利事業回臺灣投資,促進經濟發展及增加就業機會,立法院於二○一九年七月三日三讀通過《境外資金匯回管理運用及課稅條例》(俗稱海外資金匯回專法),預計於二○一九年八月十五日正式上路;然而,財政部已於二○一九年一月三十一日公布臺財稅字第一○七○四六八一○六○號令核釋「個人匯回海外資金應否補報、計算及補繳基本稅額之認定原則規定」(以下簡稱解釋令),許多人對於資金匯回臺灣,到底應該適用哪一種法令?兩者間究竟有何不同?選擇哪一項規定較有利?皆有諸多疑問,以下茲就兩者分析比較如後。

一、海外資金匯回專法
為鼓勵海外資金回流,政府另就海外資金匯回課稅問題設立專法,給予租稅優惠,希望吸引更多資金返臺投資。專法預計最快於二○一九年八月十五日上路,以下介紹欲?#39640;^專法將資金匯回程序及應注意事項:

1.向國稅局提出申請,國稅局及受理銀行將對其身分分別進行資格審查、洗防及資恐審查。
2.通過審查後,須將海外資金一個月內存入外匯存款專戶,二○二○年八月十四日前申請匯回享8%,二○二一年八月十四日前申請匯回享10%。
3.專法內明文規定,匯回資金中的5%可自由運用,25%可存入信託專戶或證券全權委託專戶從事金融投資,惟不得購買不動產與不動產信託基金(REITs),餘70%若不參與實質投資,則必須存入專戶控管五年,並於屆滿後分三年,每年提領1/3,也就是資金須屆滿八年後才能完全自由使用,若違反被查獲,將由國稅局按稅率20%補徵差額稅款。
4.若資金的70%配合政策完成實質投資,稅率可再減半,分別降至第一年即匯回者享4%優惠稅率、第二年匯回資金者享5%匯率。而根據專法實質投資可分為「直接投資」與「間接投資」2種方式。特別要注意的是,須於規定期間內完成投資,向經濟部申請核發完成證明後,才?#19978;?#22283;稅局申請退回減半的稅款,下期專欄將有詳細說明。

二、個人匯回海外資金認定原則


除依照海外資金匯回專法的方式課稅外,另可以依照解釋令(臺財稅字第一○七○四六八一○六○號函)將海外資金匯回臺灣,其資金應否課稅可?#39640;^3大原則分辨,包含:辨認資金性質、區分課稅年度及檢視申報情形。關鍵分辨重點再做個簡單提示:

1.匯回本金不是海外所得,獲利部分才是。
2.應該申報海外所得的年度不是資金匯回的年度,而是獲利實現的年度。
3.還在核課期間內(有申報五年或未申報七年),請補報補繳。
4.中國來源所得非屬海外所得,原本即應併入一般所得額申報課稅。

其餘詳細內容已於《Advisers財務顧問》雜誌第360期保險稅務專欄「判斷海外資金匯回是否課稅的3大原則」,在此不再贅述。因此,若依照解釋令回臺的資金未必會被課到稅,惟須備妥相關文件證明才能夠適用該解釋令。

舉例:某甲將資金投資海外,其投資每年期末餘額及投資損益如下表,假設甲無一般綜合所得淨額,僅有海外投資所得,試問甲欲從海外帳戶將新臺幣10億元匯回,?#39640;^解釋令方式將須繳多少稅款?

上表之投資損益計算方式,為該年度期末餘額減期初餘額,得出本年度投資損益,即海外所得或損失。如二○一一年期末餘額8億1,000元,減上一年度(二○一○年)期末餘額8億元後,得出二○一一年度海外所得1,000萬元。另外,由於二○一一年以前之海外所得已逾七年的核課期間(註:有申報但漏報所得之核課期間為五年,若未申報則為七年),故即使有海外所得,亦不用計入基本所得課稅。

綜上,依照解釋令方式,將有5個年度(二○一二年、二○一四年、二○一五年、二○一六年及二○一八年)須將海外所得計入並申報試算基本所得額及基本稅額。以二○一八年為例,海外所得1億元計入後,扣減670萬元免稅額再乘以20%稅率,基本稅額為1,866萬元,從二○一二年到二○一八年合計應繳納基本稅額為5,530萬元。提醒,當年度有海外所得不一定就會繳到20%的基本稅,還要將原綜合所得淨額併計海外所得等後,再扣除免稅額670萬元,乘上基本稅率20%後,繳納超過一般所得稅的金額即可。

同樣用上表某甲的例子,於二○一八年投資餘額高達10億元,試問甲欲從海外帳戶將新臺幣10億元匯回,?#39640;^專法方式將須繳納多少稅款?

依照專法方式,第一年匯回符合規定,稅率8%,應納稅額為8,000萬元(10億元×8%);若實質投資後最低稅率可到4%,應納稅額為4,000萬元(10億元×4%)。若於第二年匯回者,稅率10%,應納稅額為1億元(10億元×10%);若實質投資後稅?#39318;?#20302;可到5%,應納稅額即為5,000萬元(10億元×5%)。

綜上所述,專法稅率雖較解釋令稅率來得優惠,但專法最大阻礙就在於資金運用上的限制,而解釋令的阻礙則在於資金性質上?#20843;?#24471;產生時點等需有相關佐證文件。因此,建議將資金匯回前先進行全面性評估,包含資金性質及資金回臺後的運用規劃,再評估要以解釋令亦或專法方式匯回。

 

--更多內容請見《Advisers財務顧問》雜誌第365期